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第44屆三等獎論文---淺談營改增后合同金額的不同列示對印花稅額的影響

淺談營改增后合同金額的不同列示對印花稅額的影響

大興礦? 于? 波

?

摘? 要 ?通過分析營改增后不同列示合同金額,對印花稅額的影響,研究合理書立合同金額,在符合國家稅收政策的前提下,減少企業的印花稅額支出。

關鍵詞 ?營改增? 印花稅? 合同金額? 營業利潤

印花稅是對經濟活動和經濟交往中書立、使用、領受的憑證征收的一種稅,具有征稅面廣、稅率低、稅負輕、納稅人自行完稅等特點。

我國印花稅包括購銷合同、加工承攬合同、建設工程勘察設計合同、建筑安裝工程承包合同、財產租賃合同、貨物運輸合同、倉儲保管合同、借款合同、財產保險合同、技術合同、產權轉移書據等共13個稅目。依照不同的交易行為稅率分別為0.5‰,0.3‰,0.05‰,0.1%四擋,另外還有5元定額稅率。

營改增后,合同金額中增值稅的不同列示會對印花稅產生影響;針對同一合同,因載有適用不同稅目稅率的經濟事項,合同金額的不同列示對印花稅也會具有不同的影響,因此,如何正確的簽訂合同才能既符合國家稅收政策,又減少企業的印花稅額支出是值得我們探討的問題。

1 營改增后合同中增值稅的不同列示對印花稅的影響

根據《中華人民共和國印花稅暫行條例》的規定,購銷合同的計稅依據為合同上載明的金額。營改增后,增值稅的適用范圍更加廣泛,在實際經濟活動中,合同金額有的包括增值稅額,有的不包括,這兩種情況下,對企業印花稅額會有不同的影響。

1.1 合同金額不包含增值稅計稅依據

在這種情況下,應該以不含增值稅的金額作為印花稅的計稅依據。

1.2 合同金額中包含增值稅計稅依據

如果合同金額中包含增值稅金額,增值稅沒有分別記載的,以含增值稅金額作為印花稅的計稅依據。

如果同金額中既有不含稅金額又有增值稅金額,且分別記載的,以不含稅金額作為印花稅的計稅依據。

需要注意的是,金額分別記載必須是明確注明增值稅額和不含增值稅金額,才可以按不含稅金額作為粘貼印花稅的計稅依據,如果僅僅標注了增值稅率,或者注明為含稅價,沒有明確增值稅額,都必須以含稅總金額作為印花稅的計稅依據。

現舉例說明如下:

例:大興礦委托XXXX集團修理設備100臺,每臺設備不含增值稅單價5萬元,增值稅率為13%,雙方簽訂了設備修理合同,以下是三種合同形式,請計算這三種合同分別應粘貼印花稅金額。

合同一:合同金額不包含增值稅

?????????????????? ?設? 備? 修? 理? 合? 同

委托方:大興煤礦????? ??????????????????????????????合同編號:??

維修方:XXXX集團?????????????????????????????????? ?簽訂地點:

?????????????????????????????????????????????? ?簽訂時間:? 年? 月? 日

第一條:合同價款

?

設備名稱

規格型號

單? 位

數 量

單 價

金 額

XX設備

?

100

50000.00

5000000.00

?

?

?

?

?

?

?

?

?

?

?

?

合計:大寫

伍佰萬元整

?

?

5000000.00

第二條:交貨時間為2019年10月15日

第三條:質量標準執行DL/T5044-2004等級標準及技術協議

第四條:包裝標準、包裝物的供應與回收:無

第五條:合理損耗及計算方法:無

第六條:檢驗標準、方法、地點及期限

從該合同中可以看出,合同以不含增值稅設備單價5萬元作為簽訂合同依據,合同總價款500萬元中不含增值稅金額,按規定按合同金額500萬元作為粘貼印花稅的依據,加工承攬合同印花稅率為0.5‰,該修理合同應粘貼印花稅金額為:

5000000.00*0.5‰=2500.00元

合同二:合同金額包含增值稅但未單獨列示

設? 備? 修? 理? 合? 同

?

委托方:大興煤礦?????????????????????????????????? 合同編號:??

維修方:XXXX集團?????????????????????????????????? 簽訂地點:

?????????????????????????????????????????????? 簽訂時間:? 年? 月? 日

第一條:合同價款

?

設備名稱

規格型號

單? 位

數 量

單價(含13%增值稅)

金 額

XX設備

?

100

56500.00

5650000.00

?

?

?

?

?

?

?

?

?

?

?

?

合計:大寫

伍佰陸拾伍萬元整

?

?

5650000.00

第二條:交貨時間為2019年10月15日

第三條:質量標準執行DL/T5044-2004等級標準及技術協議

第四條:包裝標準、包裝物的供應與回收:無

第五條:合理損耗及計算方法:無

第六條:檢驗標準、方法、地點及期限

從該合同中可以看出,合同雖然明確了設備單價5.65萬元中含有13%的增值稅率,卻并未明確標明增值稅金額和不含增值稅金額,因此需要按合同全額565萬元作為粘貼印花稅的依據,加工承攬合同印花稅率為0.5‰,該修理合同應粘貼印花稅金額為:

5650000.00*0.5‰=2825.00元

合同三:包含增值稅且單獨列示金額

設? 備? 修? 理? 合? 同

?

委托方:大興煤礦?????????????????????????????????? 合同編號:??

維修方:XXXX集團????????????????????????????????? ?簽訂地點:

?????????????????????????????????????????????? 簽訂時間:? 年? 月? 日

第一條:合同價款

?

設備名稱

單位

數量

單價

價款小計

增值稅率

增值稅額

價稅合計

XX設備

100

50000.00

5000000.00

13%

650000.00

5650000.00

?

?

?

?

?

?

?

?

?

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?

?

?

?

?

?

合計

?

?

?

5000000.00

?

650000.00

5650000.00

第二條:交貨時間為2019年10月15日

第三條:質量標準執行DL/T5044-2004等級標準及技術協議

第四條:包裝標準、包裝物的供應與回收:無

第五條:合理損耗及計算方法:無

第六條:檢驗標準、方法、地點及期限

從該合同中可以看出,設備單價5萬元,價款總計500萬元,合同中明確了13%的增值稅率,并分別記載了增值稅額為65萬元,符合“如果合同金額中‘既有不含稅金額又有增值稅金額,且分別記載的,以不含稅金額作為印花稅的計稅依據。”的規定,可以按不含稅金額500萬元作為粘貼印花稅的依據,加工承攬合同印花稅率為0.5‰,該修理合同應粘貼印花稅金額為

5000000.00*0.5‰=2500.00元

從合同一、合同二、合同三的對比中可以看出,同樣是500萬元的購銷合同,因合同條款中增值稅的列示不同,會導致企業多承擔325元的印花稅費。

2 載有適用不同稅目稅率的經濟事項,合同金額的不同列示對印花稅的影響

根據《中華人民共和國印花稅暫行條例實施細則》第十七條規定:“同一憑證,因載有兩個或者兩個以上經濟事項而適用不同稅目稅率,如分別記載金額的,應分別計算應納稅額,相加后按合計稅額貼花;如未分別記載金額的,按稅率高的計稅貼花。”需要注意的是“分別記載”必須是注明不同稅目稅率經濟事項的明確金額,沒有明確金額的,按稅率高的粘貼印花稅。

現通過加工承攬合同舉例說明如下:

例:大興礦委托XXXX集團加工機床100臺,由委托方提供原材料,每臺機床原材料金額5萬元,加工費3萬元,(為簡化核算,原材料與加工費均不含增值稅)雙方簽訂了委托加工合同,以下是兩種合同形式,請計算這兩種合同分別應粘貼印花稅金額。

合同四:載有不同稅目稅率的經濟事項,合同金額不單獨列示。

設? 備? 加? 工? 承? 攬? 合? 同

?

委托方:大興煤礦?????????????????????????????????? 合同編號:??

維修方:XXXX集團????????????????????????????????? ?簽訂地點:

?????????????????????????????????????????????? 簽訂時間:? 年? 月? 日

第一條:合同價款

?

設備名稱

單? 位

數 量

單 價

金 額

備? 注

XX機床

100

80000.00

8000000.00

?

?

?

?

?

?

?

?

?

?

?

?

?

合計

捌佰萬元整

?

8000000.00

?

第二條:交貨時間為2019年10月15日

第三條:質量標準執行DL/T5044-2004等級標準及技術協議

第四條:包裝標準、包裝物的供應與回收:無

第五條:合理損耗及計算方法:無

第六條:檢驗標準、方法、地點及期限

從該合同中可以看出,機床單價8萬元中既有適用0.3‰稅率的原材料金額5萬元,又有適用0.5‰稅率的加工費3萬元,但因其未分別記載金額,應該按較高稅率0.5‰粘貼印花稅,該購銷合同應粘貼印花稅金額為

8000000.00?0.5‰=4000.00元

合同五:載有不同稅目稅率的經濟事項,合同金額單獨列示。

設? 備? 加? 工? 承? 攬? 合? 同

?

委托方:大興煤礦?????????????????????????????????? 合同編號:??

維修方:XXXX集團????????????????????????????????? ?簽訂地點:

?????????????????????????????????????????????? 簽訂時間:? 年? 月? 日

第一條:合同價款

?

設備名稱

單 位

數 量

單價

金額

備注

原材料

加工費

原材料小計

加工費小計

XX機床

100

50000.00

30000.00

5000000.00

3000000.00

?

?

?

?

?

?

?

?

?

?

?

?

?

?

?

?

?

合計

?

?

?

?

5000000.00

3000000.00

?

第二條:交貨時間為2019年10月15日

第三條:質量標準執行DL/T5044-2004等級標準及技術協議

第四條:包裝標準、包裝物的供應與回收:無

第五條:合理損耗及計算方法:無

第六條:檢驗標準、方法、地點及期限

從該合同中可以看出,機床單價8萬元,價款總計800萬元,合同明確記載了原材料單價5萬元,金額總計500萬元。加工費單價3萬元,金額總計300萬元。原材料適用稅率為0.3‰,加工費適用的稅率為0.5‰,符合“有兩個或者兩個以上經濟事項而適用不同稅目稅率,如分別記載金額的,應分別計算應納稅額,相加后按合計稅額貼花”的規定,可以按不同稅率粘貼印花稅。該加工承攬合同應粘貼印花稅金額為:

5000000.00*0.3‰+3000000.00*0.5‰=3000.00元

從上述合同四、合同五對比中可以看出,同樣是總金額800萬元的加工承攬合同,因載有不同稅率、稅目的事項,合同金額的列示不同,會導致企業多承擔1000.00元的印花稅。

上述兩項合同中,為了簡化核算,材料和加工費都未考慮增值稅因素,如果考慮到增值稅因素,對印花稅的影響會更大。

大興礦每年的銷售收入在10億元左右,材料采購合同在1.5億元左右、各類修理加工、工程合同大概0.5億元,合同金額按最優方案列示,每年可減少印花稅支出5萬元左右,整個集團公司每年將減少印花稅支出幾十萬元。建議鐵法能源公司各單位細致研究合同條款,找出最優合同簽訂方案,在符合國家稅收政策的前提下,減少企業的印花稅額支出。

參考文獻

1.中華人民共和國國務院令(第11號)《中華人民共和國印花稅暫行條例》

2.財稅字【1988】255號《中華人民共和國印花稅暫行條例實施細則》

3.《財政部、國家稅務總局關于改變印花稅按期匯總繳納管理辦法的通知》

作者簡介:于 波(1975-),女,高級會計師。1997年畢業于黑龍江工程學院財務會計專業,現任鐵煤集團大興礦財務科長。聯系電話:024-76844471。

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